【不定项解题思维讲解】
（一）短期借款
【分录直观点】
① 预提按月提，付息冲减已提(应付利息）、当月直接付（财务费用）。
借：应付利息【前期已预提的利息】
财务费用【当期产生的利息】
贷：银行存款
② 按月付或一次还本付息，直接记财务费用
借：财务费用
贷：银行存款
【套路1】短期借款预提的利息通过“应付利息”核算，不通过贷方的“短期借款”核算，不影响短期借款的账面价值。
【套路2】短期借款的利息数额不大的，可以不采用预提的方式，在实际支付时，直接计入当期的财务费用。
（二）应付票据、应付账款、预收账款
情形 | 分类 | 具体处理 |
企业无力支付票款 | 商业承兑汇票到期 | 借：应付票据 贷：应付账款 |
银行承兑汇票到期 | 借：应付票据 贷：短期借款 |
2. 应付账款
应付账款 | 预付账款 | |||
偿还的，开出商业汇票时抵付的应付账款、 冲销无法支付的账款 | 发生的应付账款 | |||
预付账款 | 尚未支付的应付账款 | 预付账款 | 应付账款 | |
【套路1】应付账款=价+费+税（包括増值税进项税额）
【套路2】应付账款带有现金折扣条件的，企业应按扣除现金折扣前的金额入账。 实际付款获得现金折扣时，冲减“财务费用” 。
【套路3】企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销.按其账面余额计入 营业外收入。
【拓展提示】该项交易属于非日常活动形成的利得,影响净利润、利润总额不影响营业利润。
【文字总结】应付账款与预付账款的关系
预付账款（明细账） | 应付账款（明细账） | ||
采购行为 | |||
借方（余额） | 贷方（余额） | 借方（余额） | 贷方（余额） |
表示资产 | 表示应付账款（负债） | 表示预付账款（资产） | 表示负债 |
3. 预收账款
项目 | 核算范围 | ||||
合同负债 | 与商品销售相关的 | ||||
预收账款 | 与商品销售无关的预收款项 | ||||
预收账款 | 应收账款 | ||||
发货后冲销的和退回购货方多付账款的金额 | 发生和购货方补付的预收账款 | ||||
应收账款 | 预收账款 | 应收账款 | 预收账款 | ||
【套路1】可以不设的为“预收、预付”,分别记入“应收、应付”。
【套路2】分步写分录时“一路向北”
【文字总结】
预收账款（明细账） | 应收账款（明细账） | ||
销售行为 | |||
借方（余额） | 贷方（余额） | 借方（余额） | 贷方（余额） |
表示应收账款（资产） | 表示负债 | 表示资产 | 表示预收账款（负债） |
（三）应付利息和应付股利
1.应付利息
企业按照合同约定应支付的利息,包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、 企业债券等应支付的利息。
企业应通过“应付利息”科目，核算应付利息的发生、支付情况。
2. 应付股利
【文字总结】
会议 | 现金股利 | 股票股利 |
董事会拟分配 | 无处理 | 无处理 |
股东会审议批 准 | 借:利润分配一应付现金股利或利润 贷：应付股利 | 借:利润分配一应付股票股利 贷：股本 |
（四）其他应付款
企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、 应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。
（五）应付职工薪酬
1.职工薪酬范围
短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
【套路1】是“计提、确认”，还是“实际发放”
【分录直观点】
（1）当企业计提职工薪酬时：
借：生产成本【生产工人的薪酬】
制造费用【车间管理人员的薪酬】
管理费用【行政管理人员的薪酬】
销售费用【销售人员的薪酬】
在建工程［在建工程人员的薪酬】
研发支出【研发人员的薪酬】
贷：应付职工薪酬一工资、奖金、津贴和补贴
应付职工薪酬一职工福利费
应付职工薪酬一工会经费和职工教育经费
应付职工薪酬一社会保险费【企业负担部分】
应付职工薪酬一住房公积金【企业负担部分】
（2）当企业实际发放职工薪酬时：
借；应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴
应付职工薪酬一职工福利费
应付职工薪酬一工会经费和职工教育经费
贷：库存现金/银行存款
应交税费一应交个人所得税
其他应收款【收回代垫款】
其他应付款一社会保险费【个人负担部分】
其他应付款一住房公积金【个人负担部分】
当企业实际缴纳社保、公积金和个人所得税时：
借：其他应付款一社会保险费【个人负担部分】
其他应付款一住房公积金【个人负担部分】
应付职工薪酬一社会保险费【企业负担部分】
应付职工薪酬一住房公积金【企业负担部分】
应交税费一应交个人所得税
贷：银行存款
2.短期带薪缺勤
对于职工的短期带薪缺勤.企业应当根据其性质及职工享有的权利.分为累枳带薪缺勒和非累积带薪缺勤2类。
（1）累积带薪缺勤是指带薪权利可结转至下期带薪缺勤。也就是说本期尚未 用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
【分录直观点】
企业在确认累积带薪缺勤时，
借：管理费用
贷：应付职工薪酬一带薪缺勤一短期带薪缺勤一累积带薪缺勤
（2）非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转至下期的带薪缺勤。也就是说,本 期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累枳带薪缺勒。在通常情况下与非累积带薪缺勒相关的职工薪酬己经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此.不必额外作相应的账务处理。
【套路1】关于累积和非累积带薪缺勤的账务处理，大家可以这样来进行对比记忆：如果职工休息，累积和非累积一样，不追加账务处理；如果职工不休息，只有累积带薪缺勤会产生债务.要进行账务处理。
3.非货币性职工薪酬
企业将自产产品发放给职工，应视同销售进行会计处理。
【分录直观点】
1）计提时：
借：生产成本、制造费用、管理费用等【公允价值+销项税额】
贷：应付职工薪酬一一非货币性福利
2）发放时：
借：应付职工薪酬一一非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费一一应交増值税（销项税额）
3）同时结转成本：
借：主营业务成本
存货跌价准备（如果有，看题目情况）
贷：库存商品
（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪 酬。
【分录直观点】
确认时：
借：管理费用、生产成本、制造费用
贷：应付职工薪酬一非货币性福利
同时：
借：应付职工薪酬一非货币性福利
贷:累计折旧
（3）租赁住房等资产供职工无偿使用
将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
【分录直观点】
当企业确认职工薪酬时：
借：管理费用、生产成本、制造费用
贷：应付职工薪酬一非货币性福利
当企业实际支付租金时：
借：应付职工薪酬一非货币性福利
贷：银行存款
4.企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工
【分录直观点】
①外购商品时：
借：库存商品等
应交税费一一应交増值税（进项税额）
贷：银行存款等
②计提时：
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬一一非货币性福利
发放时：
借：应付职工薪酬一一非货币性福利
贷：库存商品等
应交税费一应交増值税（进项税额转出）
【套路3】如果是用外购商品后就是发放给员工，则进项税额不能抵扣。如果是买了抵扣完税，一开始不是打算发给员工以后之后又打算发的就要做进项转出。
（六）应交税费
1.増位税提示注意点
（1）増值税是价外税，题目给了含税金额要进行剔税。
（2）采购农产品时一定注意到扣除率。
（3）应交税费一一应交增值税（进项税额转出）
【记忆点】管理不善、外购货物改变用途用于发放集体福利.需要进行进项税额转出。
由于自然灾害造成的，购买材料时的增值税进项税额不用转出。
（4）经济法和实务定义视同销售的范围是一致的（记忆方式：看来源寻去向〉， but仅“捐赠”不确认收入，而是以成本加视同销售的税列示到营业外支出。
（5）小规模纳税人进项不可抵扣，是征收率可不叫税率。
2.消费税提示注意点
消费税是价内税.记入“税金及附加".委托加工时应税消费品时要看收回后的用途。
【记忆点】收回后直接出售，记入委托加工物资的成本中。收回后连续生产的记 入“应交税费一一应交消费税”借方。
3.其他税种提示点
注意是计提和实际缴纳的问题。
【记忆点】“耕花购契”不计入应交税费。
【文字套路总结】应交税费
【提示】増位税属于价外税，不计入“税金及附加”。
核算内容 | 科目 | |
1.消费税 | （1） -般销售应税消费品（烟、酒、化妆品、 柴油等）计算缴纳 | “税金及附加” |
（2）自产应税消费品用于在建工程（不动产） | “在建工程” | |
（3）委托加工收回的应税消费品缴纳的消费税收回后直接销售 | “委托加工物 资” | |
（4）委托加工收回的应税消费品缴纳的消费税收回后继续加工应税消费品 | “应交税费一应 交消费税” | |
（5）应税物资进口坏节缴纳的消费税 | “原材料等 | |
2.应交城市维护建设 | 【应交増值税+消费税】×城市维护建设税税率（考试给出税率）； 【应交增值税+消费税】×教育费附加费率（考试给出费率） | “税金及附加” |
3.印花税、 房产税、土 地使用税、 车船税、矿 产资源补 偿费 | 印花税的核算： 借：税金及附加 贷：银行存款（不通过应交税费科目核算） 其他税金： 借：税金及附加 贷：应交税费一应交房产税、土地使用税、车 船税和矿产资源补偿费 | “税金及附加” |
4.资源税 | 对外销售产品（矿产品和盐）计算缴纳的资源 税： 借：税金及附加 贷：应交税费一应交资源税 | “税金及附加” |
自产自用； 借：生产成本（单一产品） 制造费用（多种产品） 贷：应交税费一应交资源 | 生产成本或制造费用 | |
5.土地增值税 | 房地产开发企业计算缴纳的土地増值税计入 税金及附加 | “税金及附加” |
非房地产开发企业计算缴纳的土地増值税计入“资产处置损益” | "资产处置损益” | |
6.代扣代缴个人所得税 | 借：应付职工薪酬 贷：应交税费一应交个人所得税 | 应付职工薪酬 |
【不定项思维训练】
【例题】
某企业为增值税一般纳税人，主要业务是生产销售家电。2019年12月该企业专设销售机构发生与职工薪酬有关的业务如下：
（1）3日，以银行存款支付当月职工宿舍房租16500元。该宿舍专供销售人员免费居住。
（2）10日，以银行存款发放上月销售机构人员职工薪酬465000元。应付上月销售人员职工薪酬总额为480000元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计12000元。发放时收回代垫职工家属医药费3000元。
（3）17日至21日，销售机构职工张某休探亲假5天，按照规定，确认为非累积带薪缺勤。
（4）31日，确认12月销售机构人员工资为560000元。按国家规定计提标准应缴纳的基本养老保险费为112000元。基本医疗保险费、工伤保险费共计53200元。计提工会经费和职工教育经费共计25200元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（2019年）
1.根据资料（1）下列各项中，该企业确认并支付职工宿舍租金的会计科目处理表述正确的是（ ）。
A.借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
B.借记“主营业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
C.借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目
D.借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目
2.根据资料（2），下列各项中，该企业发放11月销售机构人员职工薪酬的会计处理正确的是（ ）。
A.代扣款项：
借：应付职工薪酬 3000
贷：其他应收款——代垫医药费 3000
B.发放职工薪酬：
借：应付职工薪酬 465000
贷：银行存款 465000
C.代扣个人所得税：
借：应付职工薪酬 12000
贷：应交税费——应交个人所得税 12000
D.发放职工薪酬：
借：销售费用 465000
贷：银行存款 465000
3.根据资料（3），下列各项中，关于该企业非累积带薪缺勤的会计处理表述正确的是（ ）。
A.本期尚未用完的带薪缺勤权利不能结转下期
B.视同职工出勤不额外做账务处理
C.确认非累积带薪缺勤时借记“管理费用”科目
D.本期尚未用完的带薪缺勤权利可以结转下期
4.根据资料（4），该企业12月31日应计入“应付职工薪酬——设定提存计划”科目的金额是（ ）元。
A.25200
B.165200
C.112000
D.53200
5.根据资料（1）至（4），该企业12月销售费用增加的金额是（ ）元。
A.750400
B.1246900
C.766900
D.725200
【例题2】
某棉纺企业为增值税一般纳税人,适用的増值税税率为13%. 2019年12月该企业发生有关交易或事项如下：
（1）5日，计提供专设销售机构职工免费使用的10辆小汽车的折旧，每辆小汽车每月折旧费为1000元。
（2）14日,以自产的毛巾作为非货币性福利发放给生产工人.，该批毛巾的市场售价总额为80000元（不含増值税），成本总额为55000元。
（3）31 日.预计由于职工累积未使用的带薪休假权利而导致的预期支付的金额为15000元。假定该企业实行累积带薪缺勤制度，使用范围仅限于中层以上管理 人员。
（4）31日，除上述职工薪酬外，本月确认的工资如下：生产车间人员工资750000 元，车间管理人员工资400000元,行政管理人员工资125000元，销售人员的工资 150000 元。
该企业职工基本医疗保险费和基本养老保险费计提的比例分别为工资总额的
10%和 12%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
1.根据资料（1）,以下对轿车计提折旧处理正确的是（）。
A.借：管理费用10000
贷：累计折旧 10000
B.借：销售费用10000
贷：应付职工薪酬100CO
借：应付职工薪酬10000
贷：累计折旧 10000
C.借：销售费用10000
贷：累计折旧 10000
D.借：管理费用10000
贷：应付职工薪酬10000
2.根据资料（2）. 下列各项中，该企业关于职工非货币性福利的处理正确的是（）。
A.主营业务收入增加80000元
B.生产成本増加90400元
C.主营业务成本增加55000元
D.库存商品减少80000元
3.根据资料(3),带薪缺勤应计入()。
A.设定的短期提存计划资金
B.设定的长期的提存分享资金
C.短期薪酬
D.离职后福利
4.根据资料(2)至(4),下列各项中.该企业关于“应付职工薪酬”处理结果 正确的是()。
A.确认“应付职工薪酬一一非货币性福利” 90400元
B.确认“应付职工薪酬一一社会保险费” 313500元
C.确认“应付职工薪酬一一设定提存计划”171000元
D,确认“应付职工薪酬一一带薪缺勤” 15000元
5.根据资料(4).判断下列正确的是()。
A.生产成本确认金额165000元
B.制造费用确认金额488000元
C.管理费用确认金额152500元
D.销售费用确认金额183000元
【例题3】
某棉纺企业为増值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%. 2020年3月1日， “应付职工薪酬”科目贷方余额为516000元(全部为工资),该企业2020年3 月份发生的有关职工薪酬业务如下.:
（1）1 日,企业租入房屋4套供管理人员免费使用，月租金共计12000元，每月末支付租金，企业于当月31日以银行存款支付本月租金12000元。
（2）5 日.从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担的个人所得税8900元（尚未缴纳），为职工代垫的家庭医药费5000元.通过银行转账实际发放工资 502100 元。
（3）24 日.企业以其生产的毛巾被作为福利发放给直接从事生产活动的职工. 该批毛巾被市场售价总额为45000元（不含税价格），成本总额为30000元。
（4） 31日,本月各部门工资计算结果如下表:
2020年3月份部门工资计算简表：
部门 | 车间生产部门 | 车间管理部门 | 行政管理部门 | 销售部门 | 施工部门 | 合计 |
金额 | 258000 | 29700 | 63400 | 74100 | 59800 | 485000 |
假定该企业社会保险费的计提比例为工资总额的20%，住房公积金的计提比例为工资总额的15%。
要求:根据上述资料，不考虑其他因素,分析回答下列第1-5小题。（答案中的金额单位用元表示）
1.根据资料（1）下列各项中，该企业会计处理正确的是（）。
A.借：管理费用 | 12000 |
贷：银行存款 | 12000 |
B.借：管理费用 | 12000 |
贷：应付职工薪酬一非货币性福利 | 12000 |
C.借：应付职工薪酬一非货币性福利 | 12000 |
贷：银行存款 | 12000 |
D.借：应付职工薪酬一非货币性福利 | 12000 |
贷：管理费用 | 12000 |
2.根据资料（3）下列各项中，该企业会计处理结果正确的是（）。
A.库存商品减少45000元
B.生产成本增加50850元
C.制造费用增加37650元
D.主营业务成本増加30000元
3.根据资料（2）至（4）下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的是 （）。
A.企业为职工缴纳的社会保险费
B.企业为职工家属代垫的医药费
C.企业为职工缴纳的住房公积金
D.企业将自产毛巾被作为福利发放给职工
4.根据资料（4）下列各项中，该企业分配职工薪酬会计处理结果正确的是（）。
A.制造费用增加40095元
B.管理费用增加85590元
C.销售费用増加100035元
D.管理费用增加125685元
5.根据资料（4）该企业3月份分配职工薪酬直接影响利润表“营业利润"项目 的金额是（）元。
A.125685
B.140130
C.185625
D.225720
